Kaplan教授和Norton从1990年起开始了题为“衡量未来

　　挥械髡兰壑副辏唬?）公司最近刚刚改变企业战略。Weidenbaum和Murray（1999）对流行于美国公司的在董事会中设置公司治理委员会 (corporate governance committee) 的做法进行了研究，发现公司治理委员会的成员几乎全部由外部董事组成，通常负责考评CEO和董事会的业绩，而且还行使公司提名委员会的职责——负责选聘新的CEO和董事。他们建议公司治理委员会的职能最好定位于改善、增进CEO和董事会以及董事会成员之间的相互关系(20)。Birchard（1997）对首席财务主管 (CFO) 的业绩考评进行了研究，发现在许多公司中，对首席财务主管实行正规的业绩评价，如Owens Corning公司为CFO David Devonshire建立了名为“9格表”（9-square grid) 的业绩基准(21)。

　　随着研究的深入，有学者开始关注业绩评价指标和指标体系构建的原则，即什么样的指标可以纳入业绩评价指标体系，什么样的指标体系对于评价业绩是恰当的。1990年，Dixon, Nanni和Vollman三人合作的“The New Performance Challenge: Measuring Operations for World-Class Competition”一文中提出了24条业绩评价指标设定原则(22)。次年，C. Rickwood Coates和R. Stacey提出了五条原则：（1）相关性，即指标必须与企业目标一致或正相关；（2）可计量性，即指标可以在各个时期进行持续的计量比较；（3）可控性，即指标应当尽可能在评价对象的控制范围之内；（4）业绩评价系统应当兼顾短期和长期利益；（5）业绩评价系统应当在财务指标与非财务指标之间达成平衡(23)。

　　20世纪末期，公司财务绩效方面的评价已经相当发达。然而，在工商业界中广泛甚至一味采用财务测评方法开始遭到许多评论家的批评。财务测评方法过分重视取得和维持公司短期财务业绩，这导致公司经理层急功近利，在短期业绩方面投资过多，而在公司长期价值创造方面，特别是在使公司未来增长得以实现的无形资产、智力资产方面投资过少。而且，财务指标是滞后性指标，只能告诉决策者结果是什么，而无法显示公司运作中哪里出现了问题。因此，企业管理研究人员开始关注非财务指标的开发与应用问题。Kaplan在20世纪80年代后期出版的《高级管理会计》一书中，详细介绍了一些国际知名公司，如通用电气公司、飞利浦公司、麦当劳公司和德国的Nixdorf公司在业绩评价指标体系中采用的非财务指标。1992年，Choi & Mueller在《国际会计》中也总结出五类重要的非财务指标。1995年，美国学者Clarke在对新旧管理会计的比较研究中，归纳出公司业绩评价指标体系中应当包括四个方面的非财务指标：提供可靠的供货保证；使产品满足顾客需要；快速引入新产品；提供有效的售后服务。

　　20世纪90年代在业绩考评研究领域最引人注目的成果是由Kaplan教授和Norton两人合作开创并经实践不断检验完善的综合平衡计分法。Kaplan教授和Norton提出综合平衡计分法是基于这样的认识：随着20世纪最后几十年人类进入信息时代，适应工业时代竞争产生的如规模经济、大批量标准化生产和高度集权的层级组织结构的观念、做法变得过时，传统的财务指标考核方法不论是在制造行业，还是在服务行业，都日益捉襟见肘。在信息经济社会中，新产品的制造工序、工艺能力、雇员技能、干劲和灵活性、顾客的忠诚度等无形资产和智力资产（即所谓的“软”资产）在公司资产中的比重逐渐上升，可以说，这些资产和能力对公司在今天和未来的竞争中获得成功至关重要。但是，这些重要的资产却难以进入财务测评系统，而且财务指标是滞后指标，无法捕捉到最近会计期间公司行动所创造或破坏的大部分价值，即使对于过去的事项，财务衡量方法也只能反映部分情况。对于为创造公司未来财务价值而采取的行动，财务衡量方法不能提供充分的指导。至此，财务测评系统受到了前所未有的强劲挑战(24)。为此，Kaplan教授和Norton从1990年起开始了题为“衡量未来组织的业绩”的研究，先后于1992年、1993年和1996年在《哈佛商业评论》上发表了三篇开创性的论文，并吸收、借鉴许多大公司的成功经验，历时六年，创立、完善了一种新的业绩考评系统——综合平衡计分法，最终成果凝聚成1996年出版的专著《综合记分卡——一种革命性的评估和管理系统》。

　　Kaplan教授等人认为，管理一个复杂的企业组织，要求经营者能同时从几个方面来考察绩效。Kaplan的平衡计分测评法使经营者从最关键的四个测评指标来观察企业：（1）顾客如何看我们？（顾客角度）（2）我们必须擅长什么？（内部角度）（3）我们能否继续提高并创造价值？（创新和学习角度）（4）我们怎样满足股东？（财务角度）

　　Kaplan教授将顾客角度的指标视为第一位的，并认为顾客绩效指标来自组织中发生的程序、决策和行为。以顾客为基础的测评指标，必须转化为“企业内部做什么”的指标。因此，要求经营者能从内部角度考察绩效。

　　Kaplan教授的“内部业务角度”指的是：“平衡计分测评法的内部测量指标，应当来自对顾客满意度有最大影响的业务程序，包括影响循环期、质量、雇员技能和生产率的各种因素。公司还应努力确定和测量自己的核心能力，即为保证持久的市场领先地位所需的关键技术。”

　　Kaplan教授将“创新